广州广告费发票 | 广州运输费发票 | 广州国税定额发票 | 广州哪里可以弄到酒店发票 | 广州哪里可以弄到住宿发票 | 广州哪里可以弄到手撕发票 | 广州哪里可以弄到餐饮发票
专业代开:广州住宿发票、广州餐饮发票、广州国税定额发票、广州手撕发票、广州酒店发票、广州广告发票
产品列表
 关于我们
  • 公司简介
  • 企业资质
  • 联系我们
联系我们
联系人:林经理
手机:15889291455
QQ/微信:1367862990
主页 > 广州如何能弄到手撕定额发票 > 广州如何能弄到手撕定额发票

税率简并有关政策实务操作_林彩云 (1)

来自:未知 作者:admin 发布时间:2017-09-19 09:54 点击次数:

政策解读

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

税率简并有关政策实务操作

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

⊙ 林彩云

 

 

4 月 28 日,财政部、国家税务总局联合发布了《关2. 适用 11%税率的有:37 号文第一条规定的货物;

 

于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁

 

号,以下简称“37 号文”),自 2017 年 7 月 1 日起执行。服务、销售不动产、转让土地使用权。

 

37 号文对销售或进口环节以及进项抵扣的税率都进行3. 适用 6%税率的有 :提供增值电信服务、金融

 

了明确。5 月 23 日,国家税务总局发布了《关于调整服务、现代服务(租赁服务除外)、生活服务、转让

 

增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公除土地使用权以外的其他无形资产。

 

告 2017 年第 19 号,以下简称“19 号公告”),6 月 1 日,4. 税率为零的有 :纳税人出口货物 ;境内单位和

 

又发布文件对公告进行解读,这也是对 37 号文执行个人发生的跨境应税行为。但是,国务院另有规定的

 

口径的进一步明确。笔者结合实务工作,从一般纳税除外。

 

人销项和进项两个方面对 37 号文的实务操作要点进(二)税率变更后实务要点

 

行详细解析。简并税率后,一般纳税人销售或者进口 37 号文

 

一、销售或进口环节的税率适用第一条规定的货物,税率由 13%改为 11%。在 2017

 

(一)现行税率介绍年 6 月 30 日以前,纳税人销售或者进口上述货物,税

 

37 号文规定,纳税人销售或者进口下列货物,税率仍然为 13% ;自 2017 年 7 月 1 日起,其税率改为

 

率为 11% :农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油11%。

 

液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、纳税人要注意以下几方面内容 :

 

居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、1. 开具发票

 

化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、(1)税率选择

 

电子出版物。自 2017 年 7 月 1 日开始,一般纳税人销售 37 号

 

上述税率修改之后,一般纳税人增值税税率由原文第一条规定的货物,在开具增值税专用发票或者增

 

来的五档税率,简并为四档税率,具体如下 :值税普通发票时,要注意税率选择为 11%。需要注意

 

1. 适用 17%税率的有 :销售或者进口货物 ;提供的是,纳税人即使销售合同签订日期在 2017 年 6 月

 

加工、修理修配劳务(以下简称“应税劳务”);提供30 日前,但开具发票时间在 7 月 1 日(含)以后,也

 

有形动产租赁服务。应选择 11%的税率。但如果纳税人开票时间也在 6 月

 

 

222017年第8期

 

 

政策解读

 

Policy Elucidation

 

 

30 日前,仍按照 13%税率开具增值税发票。值税专用缴款书的,以增值税专用发票或海关进口增

 

比如,某化肥企业,2017 年 1 月与客户签订了一值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额 ;从按

 

年期的化肥供货合同,假设该企业 7 月份销售化肥不照简易计税方法依照 3%征收率计算缴纳增值税的小

 

含税收入 100000 元,那么开具增值税发票时税率就要规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发

 

选择 11%。如果是 6 月份销售化肥不含税收入 100000票上注明的金额和 11%的扣除率计算进项税额 ;取得

 

元,那么开具增值税发票时税率仍按 13%。(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销

 

(2)注意事项售发票或收购发票上注明的农产品买价和 11%的扣除

 

根据《国家税务总局关于增值税发票开具有关问率计算进项税额。

 

题的公告》(国家税务总局公告 2017 年第 16 号),自2. 营改增试点期间,纳税人购进用于生产销售或

 

2017 年 7 月 1 日起,纳税人开具增值税发票还应该注委托受托加工 17%税率货物的农产品维持原扣除力度

 

意 :不变。

 

购买方为企业的,索取增值税普通发票时,应向3. 纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托

 

销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码 ;销售加工 17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,

 

方为其开具增值税普通发票时,应在“购买方纳税人应当分别核算用于生产销售或委托受托加工 17%税率

 

识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算

 

用代码。不符合规定的发票,不得作为税收凭证。的,统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴

 

销售方开具增值税发票时,发票内容应按照实际款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产品收购

 

销售情况如实开具,不得根据购买方要求填开与实际发票或销售发票上注明的农产品买价和 11%的扣除率

 

交易不符的内容。销售方开具发票时,通过销售平台计算进项税额。

 

系统与增值税发票税控系统后台对接,导入相关信息4.《增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项

 

开票的,系统导入的开票数据内容应与实际交易相符,和本通知所称销售发票,是指农业生产者销售自产农

 

如不相符应及时修改完善销售平台系统。产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。

 

2. 申报表的填报(二)实务解析

 

为配合这次税率的简并,19 号公告对增值税申报笔者结合具体例子对上述相关规定的实务理解和

 

表相应栏目进行了调整。因此,涉及到税率变更的一操作进行解析。按照上述规定,纳税人购进农产品抵

 

般纳税人,2017 年 8 月份申报期申报所属期 7 月份的扣进项税额的情形可分为四类。

 

收入时候,要注意 11%税率对应货物要填报到《增值1. 取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用

 

税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)缴款书

 

中的“11%税率的货物及加工修理修配劳务”对应的增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物、

 

栏目。劳务、服务、无形资产或者不动产开具的发票。增值

 

二、进项税额的抵扣税专用发票实行先认证后抵扣,并于认证通过的当月

 

(一)政策规定进项申报抵扣税款。

 

37 号文第一条对原来农产品 13 %税率调整为目前货物进口环节的增值税是由海关负责代征

 

11%。也就是说,取消了 13%的税率。那么,针对原的,一般纳税人在进口货物办理报关进口手续时,需

 

来购进农产品 13%的进项扣除率是否有变化?向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明,

 

对此,37 号文第二条对税率调整后纳税人购进农其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税

 

产品的进项抵扣进行了明确规定 :额准予抵扣。一般纳税人取得的海关进口增值税专用

 

1. 除本条第(二)项规定外,纳税人购进农产品 ,缴款书,按照《国家税务总局海关总署关于实行海

 

取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法

 

 

 

 23

 

 

政策解读

有关问题的公告》(国家税务总局 海关总署公告 2013该纳税人 8 月份申报所属期 7 月份增值税申报

年第 31 号)执行“先比对、后抵扣”政策。表时就可以加计扣除进项税额,即 :5500÷11% ×

注意关于认证期限有变化:自 2017 年 7 月 1 日起, (13%- 11%)= 1000(元),填在附表二的第 8A 栏“加

现行增值税专用发票、机动车销售统一发票以及海关计扣除农产品进项税额”“税额”栏。

进口增值税专用缴款书的认证、确认或申请稽核比对2. 取得小规模纳税人开具的征收率为 3%的增值

的时限都由 180 日放宽至 360 日。2017 年 6 月 30 日税发票

前开具的仍按 180 天。取得小规模纳税人依据简易计税方法按照 3%征

37 号文同时规定了纳税人购进用于生产销售或委收率开具的增值税专用发票或者增值税普通发票的,

托受托加工 17%税率货物的农产品维持原扣除力度不则以增值税专用发票或者增值税普通发票上的不含税

变。根据 19 号公告对申报表调整的解读,维持扣除金额和 11%的扣除率计算进项税额。

力度不变的加计扣除计算公式如下 :对此条的理解和异议主要是进项税额如何计算,

加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品下面具体说明。

已按 11%税率(扣除率)抵扣税额 ÷11% ×(简并例 2 :某小规模纳税人销售海鲜,2017 年 7 月份

税率前的扣除率- 11%)销售额 103000 元,到主管税务机关代开增值税专用发

如果上述一般纳税人购进的农产品是用于生产销票,增值税专用发票上注明的不含税金额 100000 元,

售或者委托加工 17%税率货物的,那么 8 月份申报期税额 3000 元。该纳税人购进上述海鲜用于生产销售

按照上述票载税额(11%)认证或者比对后先填在新或者委托加工 17%税率的货物,并且 7 月份全部投入

附表二的第 2 栏或第 5 栏;并可以在农产品领用当期,生产。

按简并税率前的扣除率 13%与 11%之间的差额计算解析 :该纳税人 8 月份申报所属期 7 月份增值税

当期可加计扣除的农产品进项税额,填入《增值税纳时,可以抵扣的税额= 100000×11%= 11000(元)。

税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第 8A将 11000 元进项税额填入《增值税纳税申报表附列资

栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏。料(二)》(本期进项税额明细)第 6 栏“农产品收购

例 1:某企业为一般纳税人,7 月进项有以下业务:发票或者销售发票”栏。

购进农产品取得的增值税专用发票注明的金额 20000注意此时就不是按照增值税专用发票的税额 3000

元,税额 2200 元,7 月份已经认证通过;进口农产品,元进行进项抵扣。纳税人在实务操作时,该张增值税

取得海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为专用发票仍然要进行认证然后进项转出,再按照扣除

3300 元,7 月份已经采集上传系统进行比对通过。该率 11%计算可以抵扣的进项税额填入对应栏目。

纳税人 7 月份购进的上述农产品全部在 8 月份投入生此外,该纳税人 8 月份还可以加计扣除进项税额:

产。那么,该纳税人进项税额如何抵扣?11000÷11% ×(13%- 11%)= 2000(元),填在

解析 :从一般纳税人购进农产品,按照取得的增附表二的第 8A 栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”

值税专用发票上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。栏。

进口农产品,按照从海关取得的海关进口增值税专用3. 取得免税的普通发票

缴款书上注明的增值税额准予抵扣。取得农业生产者销售自产农产品适用免征增值税

根据政策规定,该纳税人 8 月份申报时需将 2200政策而开具的农产品销售发票,则按照销售发票上注

元进项税额填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》明的农产品买价和 11%的扣除率计算。

(本期进项税额明细)第 2 栏“本期认证相符抵扣且《增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项的

本期申报”栏 ;将 3300 元填入《增值税纳税申报表规定和这里的销售发票,指的都是农业生产者销售自

附列资料(二)》(本期进项税额明细)第 5 栏“海关产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。

进口增值税专用缴款书”栏。注意可自行计算进项抵扣发票开具要符合两个条

 

 

 

242017年第8期

 

 

政策解读

 

Policy Elucidation

 

 

件:第一,这类发票对象即农业生产者自产的农产品,该纳税人 8 月份还可以加计扣除进项税额 :

 

如林场销售自育苗木 ;第二,必须是享受增值税免税5500÷11% ×(13%- 11%)= 1000(元),填在附

 

而开出普通发票,取得方可依据 11%或 13%的税率,表二的第 8A 栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏。

 

自行计算进项税额。(2)收购发票开具要求

 

根据《增值税暂行条例》《财政部国家税务总根据《福建省国家税务局关于〈增值税普通发票

 

局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税(收购)使用规定〉的公告》( 福建省国家税务局公告

 

〔2008〕81 号)规定,农业生产者销售的自产农业产2017 年第 4 号 ),除另有规定外,收购发票仅限于福

 

品包括农业生产单位销售的自产农产品和农民专业合建省(不含厦门)范围内使用。严禁跨规定的区域使

 

作社销售本社成员生产的农业产品。用收购发票。

 

一般纳税人 2017 年 7 月起从农业生产者或者农收购发票应按下列要求开具,不符合下列要求的,

 

民专业合作社购买其自产的农业产品,取得的免征增属于不按规定开具。

 

值税的普通发票,可以按照购买价格和 11%的扣除率①项目齐全,与实际经营业务相符。

 

计算进项税额。下面举例说明。②“销售方”的“名称”栏填写销售方的姓名,

 

例 3 :某一般纳税人购进农民合作社自产的蔬菜,仅限于未领取营业执照或未办理税务登记的自然人,

 

取得增值税普通发票注明的买价 10000 元。该纳税人由收购单位确认并承担责任 ;“纳税人识别号”栏填

 

购进农产品用于生产销售或者委托加工 17%税率的货写销售方的身份证(或其他有效证件)号码 ;“地址、

 

物,并且 7 月份全部投入生产。电话”栏和“开户行及账号”栏如实填写。

 

解析 :该一般纳税人可以抵扣的进项税额=③“开具日期”栏填写增值税纳税义务的发生时

 

10000×11%= 1100(元),在 8 月份申报时填入《增间。

 

值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)④“货物或应税劳务、服务名称”栏填写收购的

 

中的第 6 栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。货物名称,属于农业产品的,仅限于种植业、养殖业、

 

8 月份,该纳税人还可以加计扣除进项税额 :林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。

 

1100÷11% ×(13%- 11%)= 200(元),填在附农业产品的征税范围按财政部、国家税务总局的规定

 

表二的第 8A 栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏。确定。选择相应的商品和服务税收分类与编码。

 

4. 开具收购发票⑤“单价”栏填写收购货物价格,不包含收购单

 

(1)实务分析位另行发生并支付的运输费、装卸费、中介费等杂费。

 

根据规定,自 2017 年 7 月 1 日起,从农户收购⑥按销售方逐笔开具,当日同一销售方可汇总开

 

农产品,按照收购单位开具的农产品收购发票上注明具,不得按多个销售方汇总开具 ;单笔收购金额 5 千

 

的农产品买价和 11%的扣除率计算进项税额。但 2017元或当月累计收购金额 2 万元以上的,应将销售方身

 

年 6 月 30 日以前,取得农产品收购发票的扣除率仍份证影印件存档并列入固定收购对象名册。

 

为 13%。(3)收购发票佐证凭证

 

例 4 :某一般纳税人 7 月份向农户收购农产品,收购单位应按规定留存备查与收购业务相关的原

 

开具收购发票金额为 50000 元。该纳税人购进农产品始凭证和记录,如 :运费单据、计量记录、验收单、

 

用于生产销售或者委托加工 17%税率的货物,并且 7入库单、付款凭证等,并与收购发票内容对应。单笔

 

月份全部投入生产。收购金额 2 万元以上的,应有金融结算原始凭证和记

 

解 析 :7 月 份 该 纳 税 人 可 以 抵 扣 的 税 额 =录 ;属于送货上门的,应有销售方签字确认的书面声

 

50000×11%= 5500(元),8 月份申报时填入《增值明。

 

税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)收购发票应在开具时间所属月份进行核算。属于

 

中的第 6 栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。税法规定可以作为增值税扣税凭证的,应在开具时间

 

 

 

 25

 

 

政策解读

的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣,否则不得零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活

计算抵扣进项税额。肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额

三、核定扣除的相关规定的凭证。

37 号文第二条第(三)项规定,继续推进农产实务中,销售农产品可分为两大类:一是销售自

品增值税进项税额核定扣除试点,纳税人购进农产品产农产品,农业生产者或者农民合作社,增值税规定免

进项税额已实行核定扣除的,仍按照《财政部  国家税;二是经营销售农产品单位,如购入农产品再销售等,

税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税其中《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产

额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38 号,以下品流通环节增值税政策的通知》(财税〔2012〕75 号)

简称“38 号文”)、《财政部  国家税务总局关于扩大对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋

农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通产品免征增值税。即流通环节销售上述农产品免税。同

知》(财税〔2013〕57 号)执行。其中,38 号文第四时,规定了批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普

条第(二)项规定的扣除率调整为 11% ;第(三)项通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

规定的扣除率调整为按本条第(一)项、第(二)项该款规定就是对批发、零售单位销售蔬菜、部分

规定执行。鲜活肉蛋享受增值税免税开具免税普通发票,取得方

为解决农产品收购发票偷骗税问题,38 号文明确不得计算抵扣进项税额的重申明确。

自 2012 年 7 月 1 日起,将以购进农产品为原料生产销比如,某餐饮企业为一般纳税人,其 7 月份从农

售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般贸市场蔬菜零售商或者从超市购进蔬菜和家禽、鸡蛋,

纳税人,统一纳入农产品增值税进项税额核定扣除试取得金额为 10000 元免税的普通发票,其进项税额不

点范围。为提高政策的实施效果,扩大政策覆盖面,能抵扣。但如果该餐饮企业从农业生产者购买蔬菜、

2013 年,财政部  国家税务总局又下发了《关于扩大家禽和鸡蛋,取得金额为 10000 元免税的普通发票,

农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》那么,该纳税人可以按照 11%扣除率抵扣 1100 元进

(财税〔2013〕57 号),授权各省、自治区、直辖市和项税额。

计划单列市,结合本地特点选择部分行业扩大试点范作者单位:福建省福州市晋安区国家税务局

围,逐步探索和建立更加完善的农产品抵扣机制。(责任编辑:赵成刚)

四、流通环节免税,进项能否抵扣

37 号文第二条第(四)项规定,纳税人从批发、

图片

新闻

Photo News

6月9日,山东省税协副会长兼秘书长孙

世满受邀参加中国企业服务联盟齐鲁峰会暨中国

代记账行业(齐鲁)高峰论坛。孙世满在致辞

中表示,税务师行业要进一步内强素质,外树形

象,在不断提高自身业务技能的同时,加快转型

升级,增强危机意识、人才意识、平台意识、服

务意识和创新意识,把握机遇,在国家发展改革

战略的推进中,实现行业又快又好地发展。图为

孙世满(右二)代表山东省税协与神州顺利办山

东分公司签署了战略合作协议。

(文/图:赵霞)

 

 

 

262017年第8期

 


上一篇:税率简并有关政策实务操作_林彩云 (1)
下一篇:房地产企业营改增会计处理问题探讨_李亚东

Copyright 2017-2020 Powered By 广州开发票 冀ICP备10432011号
【15889291455 李经理 QQ/微信:1367862990】
主要业务广州住宿发票,广州吃饭发票,广州广告发票,广州餐饮发票,广州旅馆发票等系列产品