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浅谈后营改增时代增值税专用发票的风险防控_苏

来自:未知 作者:admin 发布时间:2017-09-10 19:04 点击次数:

 

 

 

辽宁行政学院学报●政府经济管理

 

 

 

浅谈后营改增时代增值税专用发票的风险防控

 

 

苏永玲

 

(辽宁行政学院,辽宁 沈阳 110161)

 

[摘要]发票是经济活动中,由出售方向购买方签发的票据,是会计核算工作的原始凭证。 以票管税是

 

财税管理的永恒主题。 2016 年 5 月 1 日开始,我国全面实施营改增。 在试点的半年时间里,新增值税纳税人顺利通过了开票关、申报关。 应该注意的是,后营改增时代增值税发票风险管理面临着诸多的变化和挑战,

 

深入分析增值税发票管理风险点,是帮助纳税人有效防控增值税发票风险的关键。

[关键词]发票;风险;防控

[中图分类号] D922.22[文献标识码] A[文章编号] 1008—4053(2016)12—0037—03

 

DOI:10.13945/j.cnki.jlac.2016.12.008

增值税发票风险是指纳税人虚开、 虚抵、不以管理,方能降低和避免涉税风险。

规范使用增值税发票, 造成税收流失的风险,增二、提升管理增值税专用发票的能力

值税发票风险自发票诞生以来一直存在。5 月 1基于增值税专用发票的重要度,试点纳税人

日以后,房地产业、建筑业、金融业和生活服务业应从取得、开具和保管三个方面提升管理增值税

等四大行业告别了营业税,至此我国全面进入到专用发票的能力。

增值税时代。 由于业务复杂、价格敏感、税负变化(一)专用发票的取得

较大,“营改增” 对企业财务提出了更高的要求,“营改增”以后,试点纳税人在日常经营过程

尤其是对增值税发票的实务管理问题。 作为企业中取得增值税专用发票后, 通常要在 180 天内到

财务人员必须结合增值税最新政策,调整、完善税务机关办理认证,认证当月必须向主管税务机

业务流程,强化发票管理,防范风险。关申报抵扣,逾期不能抵扣。 “营改增”对企业发

一、高度重视增值税专用发票的管理工作票管理的要求大大提高, 一旦发票管理不善,就

后营改增时代, 增值税纳税人分为两类:一会带来多缴税款甚至违法的风险。试点纳税人取

类是原增值税纳税人。 由于一直使用增值税发得专用发票应注意防范以下风险:

票,所以管理风险相对不大;另一类是营改增试一是对供货方做必要的考察。为了减少取得

点纳税人,之前一直缴纳营业税,而营业税发票增值税专用发票的源头风险,我们在对外采购和

的管理又比增值税发票相对宽松,因此,第二类接受应税劳务时应着重考察供货单位的资质、业

人必须对增值税发票的使用给予足够的重视,以务范围、生产能力等,从宏观上对供货方有一个

免给企业的生产经营带来较大的税收风险。总体的评价。 在对外采购、接受应税劳务和应税

增值税专用发票的领购者是一般纳税人,它服务时,除按照相关法律法规不得开具增值税专

与普通发票不同,不仅仅是企业财务作为税前成用发票以外,试点纳税人必须向销售方或提供劳

本费用列支的凭证,而且还是计算抵扣税款的法务、服务方索取增值税专用发票等符合规定的增

定凭证。 因而,增值税专用发票的管理在我国一值税专用发票。

直非常严格,也是国家税务机关稽查的重要标的二是发票取得要坚持业务流、发票流、资金流

物。 全面实施“营改增”后,试点纳税人必须严格“三流一致”的原则,业务经办人员不得要求销售

按照相关法律法规的要求对增值税专用发票加方或提供劳务和服务方开具与实际内容不符的

 

 

[收稿日期]2016-11-13

 

[作者简介]苏永玲(1964-),女,辽宁行政学院财务管理系会计学教授。

 

 

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辽宁行政学院学报●政府经济管理

 

增值税发票,不得接受他人非法代开的增值税发税专用发票时,不得向对方索取营业执照、税务

票。登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一

三是取得的增值税专用发票应该是第二联般纳税人登记表等非必须提供的证件;应当按照

抵扣联和第三联发票联,两联缺一不可;当货物规定如实开具,不得开具名称、金额、数量等内容

名称栏出现“详见销货清单”时,销售方应该提供与实际经营业务情况不符的发票。

防伪税控系统开具的《销货清单》,并加盖财务专增值税一般纳税人可以自行开具增值税发

用章或者发票专用章。 其中销售方一份,与记账票,包括增值税专用发票、增值税普通发票和增

联一并作为财务记账的原始凭证;购货方一式两值税电子普通发票;增值税小规模纳税人只能自

份,分别附在发票联和抵扣联之后。行开具增值税普通发票和增值税电子普通发票,

四是对相关业务人员进行专业的增值税专若对方需要增值税专用发票,需要向税务机关申

用发票知识的培训。 业务经办人员取得增值税专请代开。 其他纳税人如自然人, 同样只能通过代

用发票等抵扣凭证后,要进行审核,查看专用发开方式开具增值税专用发票和增值税普通发票。

票字迹是否清楚、 有无涂改及压线错格等问题、从受票方来说,增值税专用发票只能开具给除自

项目填写是否齐全正确、票面金额与实际收取的然人外的增值税纳税人,而增值税普通发票可以

金额是否相符、是否全部联次一次开具、发票联开具给所有的受票对象。

和抵扣联是否全部加盖发票专用章等,并初步识需要注意的是, 自 2016 年 8 月 1 日开始,全

别发票真伪。 如果有疑点则需要核实清楚,暂缓国 91 个城市月销售额超过 3 万元(或季销售额超

申报抵扣进项税额。过 9 万元)的住宿业增值税小规模纳税人,可以在

发票取得时还应注意两个误区。 一是“见票增值税发票管理新系统中, 自行开具征收率为

即抵税”。  财税【2016】36 号文指出:纳税人购进3%的住宿服务专票, 主管国税机关不再为其代

货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符开。 但是向个人提供住宿服务,就不能开具专票。

合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关当然,只要小规模纳税人申请了增值税发票管理

规定的,其进项税额不得从销项中抵扣。 因此,营新系统, 期内发生的所有业务比如会议服务等

改增试点纳税人所取得的增值税专用发票即使(除销售其取得的不动产外), 只要满足文件能对

认证通过,但应根据所记载的内容及项目的具体外开具专用发票的,都可以自行开具专票。

用途加以判断是否符合抵扣的条件,而不是简单国家税务总局公告 2015 年第 19 号规定:一

地从票面信息直观判断。 比如同样是不动产购入般纳税人开具增值税专用发票后, 发生销货退

发票,属生产经营用的可以抵扣,属专于职工食回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发

堂的则不可以抵扣。 二是“抵扣任性”。 取得进项票联均无法认证等情形但不符合作废条件,或者

发票后,由于某种原因不做抵扣处理从而存在滞因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字

留发票的问题。 所谓滞留票一般是指销货方对购专用发票的,可以开具红字发票。 按此条规定,开

货方开具增值税专用发票,而购货方在 180 日内具红字发票的前提是不符合“作废条件”。 因此申

未将专用发票认证及抵扣的增值税专用发票。 目请开具红字发票时间一定是在开具蓝字专用发

前由于金税工程全国联网,增值税发票只要一经票的次月起。

防伪税控系统开出,而购货方未去认证则该发票(三)专用发票的保管

就没有对应的抵扣信息,就会造成滞留。 滞留票“营改增”后,企业必须重视和加强对增值税

的风险是巨大的,如果一个企业存在滞留票数量专用发票的保管。 一要及时制定《增值税专用发

或金额都有异常,那你就属于税务机关的关注对票管理办法》; 二要指定专人负责保管专用发票,

象了。 财务人员应该了解增值税发票的相关政并注意不相容岗位的分离; 三要配备必要的防

策,对不属于进项抵扣范围的,根据情况换开增潮、防火、防霉设施,将专用发票在专门的保险柜

值税普通发票或者先认证后转出。 若遇见不可抗中存放;四要建立专用发票使用登记制度,认真

力、 经济纠纷等情况应及时上报当地税务机关,填写《发票使用登记簿》,并定期进行盘点;五要加

避免税务风险。强税务资料和档案的整理、 归档和保管。 任何单

(二)专用发票的开具位和个人不得擅自销毁税务资料, 保存期满,必

纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不须报经主管税务机关查验后方可销毁;六要注意

动产,应当向购买方开具发票。 纳税人开具增值专用发票丢失后的处理,《发票管理办法实施细

 

 

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辽宁行政学院学报●政府经济管理

 

则》指出:发票的使用者应当妥善保管发票。 发生税管理, 关键就是要做好增值税专用发票的管

发票丢失情形时,应当于发现丢失当日书面报告理。

税务机关,并登报声明作废。 为方便纳税人,国家税务局的征管是“以票控税”,金税工程的起

税务总局 2016 年 7 月 28 日发布《关于被盗、丢失因和核心,就是为了控制增值税发票风险。 金税

增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总工程是国家电子政务“十二金”重点工程之一,从

局公告 2016 年第 50 号),税务总局决定取消纳税1994 年上半年到 2001 年上半年, 先后经历了一

人的增值税专用发票发生被盗、丢失时必须统一期和二期建设阶段,建成了 “增值税发票防伪税

在《中国税务报》上刊登“遗失声明”的规定,纳税控”“增值税交叉稽核”等关键业务系统,业务覆盖

人可自主选择公告媒体。国税系统的增值税发票管理工作。 2016 年 7 月金

三、明晰违反增值税专用发票管理规定应承税三期正式上线。 作为国家级信息系统工程,它

担的责任的实施一方面优化了纳税服务,通过信息网络为

伴随着宽进、简化的工商登记制度改革和多纳税人提供优质、便捷、全方位的税收服务;另一

类税务行政审批事项取消、下放,市场主体日益方面, 金税三期工程建立了完善的网络发票系

增多。 由于“营改增”的全面实施,加之增值税专统, 制定了发票开具标准和赋码规则等相关制

用发票可以抵扣销项税额的特殊功用,一些企业度。 通过发票管理新系统所汇集的发票流大数据

会在利益的驱使下,虚开或者伪造增值税专用发平台, 可以及时获取纳税人开具发票的相关信

票。 若是构成犯罪,那么相关人员将面临受到法息,并与申报信息分析比对,以此促进税源管理。

律处罚的风险。利用这样的信息源,建立科学合理的分析预警指

(一) 对虚开增值税专用发票的处理标,实现动态管理,防范可能存在的发票违法风

所谓虚开是指行为人违反有关发票开具管险,最终逐步实现发票无纸化,最大限度地压缩

理的规定、不按照实际情况如实开具增值税专用假发票的制售空间。

发票及其他可用于骗取出口退税、抵扣税款的发面对“金税三期”强大的税收数据监测功能,

票之行为,从广义上讲,一切不如实出具发票的试点纳税人必须严格按照国家关于增值税专用

行为都是虚开的行为。 虚开增值税专用发票的,发票管理的相关办法进行业务处理,稍有不慎或

一律按票面所列货物的适用税率全额补征增值疏忽,轻则会使企业信誉或经济受到损失,重则

税(在增值税防伪税控系统全面推行后,如果开可能触犯刑法,使相关人员受到处罚。 只有认真

票方对虚开的增值税专用发票在当期全额进行学习税法,掌握管理技巧,进行严密、扎实、细致的

了抄报税、纳税申报及税款缴纳,则无需对已经税务管理,才能减少和降低涉税风险,维护企业

缴纳的税款再次进行补征),并按《税收征管法》信誉,保证企业利益。 ◇

规定按偷税给予处罚,构成犯罪的,要追究刑事

责任;纳税人取得虚开的增值税专用发票所列税参考文献

1  徐松年.《增值税发票管理面临的新选择 》. 中国税务报 ,

额,不得抵扣进项税额。

2016-09-14.

(一)对纳税人善意取得虚开的增值税专用

2  《中华人民共和国增值税暂行条例》.中华人民共和国国务

发票的处理

院令第 538 号.

对于纳税人善意取得虚开增值税专用发票

3    《关于全面推行营业税改征增值税试点的通知 》. 财税

 

的,不以偷税论处,但不予抵扣进项税额。 当然,[2016]36 号.

如果购货方能重新从销货方取得合法、有效的专4  《关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告 》.

用发票,则允许抵扣进项税额。国家税务总局公告 2015 年第 19 号.

结束语5   《关于部分地区开展住宿业增值税小规模纳税人自开增

值税专用发票试点工作有关事项的公告》.国家税务总局

全面实施营改增是推进供给侧结构性改革

公告 2016 年第 44 号.

的重大举措, 带给纳税人的除了税制上的转换

6  《关于被盗 、丢失增值税专用发票有关问题的公告 》.国家

外,企业的财务核算、采购、投资、融资、经营都要税务总局公告 2016 年第 50 号.

与时俱进做出相应的调整。 后营改增时代的增值[责任编辑:一然]

 

 

 

 

 

 

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