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浅析_营改增_政策对金融业税赋及成本影响_以某

来自:未知 作者:admin 发布时间:2017-09-10 19:11 点击次数:

 

 

 

 Theory Research

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

浅析“营改增”政策对金融业税赋及成本影响

 

——以某市银行业个案为例

 

 

 

■中国人民银行哈尔滨中心支行课题组 / 文

 

制施行以来,税负不降反增,短期利润或受影响。针对此问题,

 

根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》要求,本文随机抽取 6 家商业银行作为分析样本(包括 2 家国有商业

 

 

 

经国务院批准,自 2016 年 5 月 1 日起,我国金融业正式实施“营改增”试点,

 

 

 

银行、1 家股份制商业银行、2 家城市商业银行和 1 家农合机构)

 

 

 

至此,营业税退出历史舞台,增值税制度将更加规范,有利于降低税负成本,逐步提升直接税比重,促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给结构性 进行抽样调查,统计数据反映“营改增”后税负及成本变动情

 

 

 

改革。为了解“营改增”对银行业影响,本文对部分银行业金融机构开展了况如下:

 

 

 

专项调查,主要分析“营改增”对银行业税负及成本的影响,提出应对策略某市部分银行业机构“营改增”税负调查统计表

 

 

 

与建议。

 

 

 

单位:元

 

营改增 税负 成本

 

 

“营改增”后银行业税负及成本现状

 

营业税改征增值税(以下简称“营改增”)是指以前缴纳

 

营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税只对产品或者服务

 

的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节。“营改增”政策施

 

行后,多家银行业机构财务人士反映,所在银行业机构在新税

 

 

 

 

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 Theory Research

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  如上表所示,所调查的六家银行业机构均存在应交增值税及附加高于应交营业税及附加的情况,也就是说,现行“营改增”政策下,存在部分银行税负增加的现状。同时,调查数据显示,各家商业银行现状不同,致使税负增加比例也各不相同。

 

  另一方面,银行业应税收入主要为存贷款利息收入,根据银行业务特点不同,部分银行手续费及佣金收入和同业往来业务收入也成为应税收入的主要部分。

 

银行业“营改增”执行过程中面临的问题

 

(一)“营改增”银行业税负的影响

 

  1. 同口径增值税税率上升。由于“营改增”后计税方式由全额征税变为差额征税,可以算出与营业税同口径的增值税率为 5.66%,直观上高出 0.66%。据统计, 6 家银行业机构 6、7、

 

8 三个月应税收入合计 77,895,987.11 元,在不考虑进项税的前

 

提下,该应税收入应缴纳增值税及附加共计 3,376,059.93 元;

 

缴纳营业税及附加共计 2,813,383.27 元,直观上高出 562,876.66

 

元。

 

  2. 税负受进项税额影响大。由上述数据可见,针对银行业税负或增或减问题,最终取决于进项税额的多少。统计调查 6-8 月份银行业增值税,用于进项抵扣的费用,Ⅴ行共计

 

59,694.12 元,占销项税额 3.06%,主要为宣传费 45,000 元,其余 14,694.12 元均为水电费;Ⅲ行共计 6,333.09 元,占销项税额 3.07%,相比其他两家银行较少,主要为汽车租赁费 4,977.51 元、水电费 756.26 元、办公费 380.86 元、耗材 218.46 元;Ⅰ行共计 14,785.9 元,占销项税额 15%,其中水电费未进行进项抵扣,固定资产采购 11,050 元、交通费 1,307.69 元、其他进项税额分布于差旅费、网络费、宣传费、邮寄费、电子耗材、办公用品、保安服务费、电话费、汽车修理各进项税目中。由此可见,由于各家商业银行抵扣费用所占比例不同,抵扣费用种类存在差异,致使银行业税负最终受营改增影响程度大抵不同,关键受进项税额影响最大。

 

  3. 贷款业务税负整体上升。根据财税【2016】36 号《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》的文件规定,贷款利息

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

支出不可进项抵扣,导致贷款服务利息收入实际上是全额征税。根据调查数据显示,在银行业所缴纳税费中,贷款利息收入占全部收入 79.88%。针对贷款业务,所得收入缴纳税费,而对应的支出费用不作为抵扣项目,变相提高了部分银行的税负。

 

 

 

4. 免税业务范围有所缩紧。在营业税体制下,“同业往来”

 

免税的定义相对广泛,“营改增”后对同业往来免税范围有所收紧。36 号文将以前作免征营业税处理的业务,例如:银行与其他金融机构(非人民银行)之间的线下拆借业务、买入返售业务,纳入了增值税范畴。部分银行间的同业往来收入占全部收入的比例较大,例如Ⅲ行占比为 15%,然而同业往来业务所发生的成本费用极少,采用按收入比例计算抵扣的方式有失公平。

 

(二)“营改增”对银行业成本的影响

 

1. 财务成本有不同程度增加,农合机构尤为突出。目前,

 

“营改增”后银行业金融机构均实行 6% 的金融服务业增值税率。

 

据调查中,该市辖内多家银行业机构反映实行“营改增”后,由于银行可抵扣项目较少,存款利息和人员费用不可抵扣,导致税负成本有所增加,普通金融机构税收成本增长 10% 左右,前期实行优惠税率的农合机构税收成本增幅达 50% 以上。此外,一方面进项税额必须取得增值税专用发票方可抵扣,而实际操作中金融机构的手续费和费用性支出有些是无法取得合规的增值税专用发票的,从而导致无法抵扣;另一方面,缴纳的营业税是价内税,计入成本,在缴纳所得税时可以进行抵扣;而缴纳增值税为价外税,不计入成本,缴纳所得税时无法进行抵扣,从而进一步增加了银行机构的税负成本。

 

 

 

2. 过渡期营业成本将增加。“营改增”涉及银行业业务流

 

程和系统的重新梳理改造,将影响信息系统、财税管理、业务经营、战略运营等诸多方面,预计银行业税收管理成本在仅三年内会有较大增加。一是税务机具的购置成本增加。“营改增”后由于银行需要对公司客户按笔数开具增值税专用发票,税务机具需布控每个营业网点,所以购置大量的税控服务器、开票终端、税控盘等税务机具,投入大量的机具购置费用;二是业务系统改造成本增加。营业税和增值税在税制设计原理、计税

 

 

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 Theory Research

 

 

 

方式方面存在重大差异,“营改增”后,等支出均不得作为进项抵扣税额,而该要加强与税务部门沟通,跟踪政策动向,

银行需要投入大量资金对原业务系统进部分成本费用占贷款收入比重较大,成建立严格的发票管理流程,注意防控税

行升级改造,以适应新税制的要求;三本较高。中间业务收入的成本主要是人收风险。客户经理部门要及时掌握政策

是管理成本增加。“营改增”增加了进力成本,较为固定。建议银行业机构大变动,做好税务筹划。加强发票管理,

项税抵扣、发票管理、税控机管理、增力发展中间业务收入,提升利润空间。及时跟踪交易对手发票开具时点,采取

值税申报、向客户应税项目开票等多个(二)细化进项税目,调控银行业措施确保及时获得税金抵扣效益,防止

环节,工作量大幅度提升;同时还需大税负。银行业具有创新性强、业务种类失去进项税抵扣功能。

量的税务咨询、税务服务及业务培训。多、新兴服务频繁出现等特征。针对这(五)推广增值税电子发票,提高

综上所述,“营改增”后银行业的些特性,再结合增值税差额缴税的特点,纳税效率。“营改增”在实际操作层面,

实际税率变动额度虽然有增有减,但总应当首选细化进项税额,对银行业所涉银行业机构将面临大量的发票管理工作,

体上税负及成本会有所增加,特别是农及的进项税项进行整理、细化,加强对包括给客户开具增值税专用发票以及对

合机构不再享有营业税 3% 的优惠税率,银行业进项税项的归集,准确建立不可供 3 应商提供的增值税发票进行认证。

导致税负明显增长,究其原因在于银行抵扣 / 可抵扣进项税额的项目清单,完虽然根据现行政策,银行业可暂不需要

业可以抵扣的进项税不多、优惠政策不善进项税额的抵扣,切实减轻税收负担,向贷款人开具增值税专用发票,但对于

均、细则不够明确以及增值税发票难以提高经营效益。中间业务收入,客户群体庞大,手工开

取得等等,且作为银行利润主要来源的(三)加快政策细则的制定,尽快票压力沉重。因此,建议尽快推广增值

贷款业务,由于 36 号文件明确规定贷款适应“营改增”发展。银行业实行增值税电子发票,实现增值税发票无纸化,

利息支出不可进项抵扣,导致贷款服务税管理使得银行业机构计税申报更为复此举既能够降低开具纸质发票成本,减

利息收入实际上相当于按照全额征税,杂、发票管理更为严格,对银行业的系少发票遗失率,同时能够规避税务风险。

因此“营改增”之后,一定时期内银行统要求更高。银行业的业务比较多且较

业整体税负水平可能会上升,影响了政复杂,有些业务细节并未明确。银行业课题组组长:马艳波

策效果的实现,给正处于资产质量、盈要引入一套既能适应银行业特点,又不课题组成员:杨漫 何强 历晓君 尹东权 张怡丹

责 任 编 辑 : 朱兴龙

 

利能力下降时期的银行业带来一定压力,妨碍增值税中性作用发挥的增值税制,

建议能够给予一定的过渡期。加快相关政策细则的制定并尽快下发实

施细则,使政策导向更加明确,更有针

“营改增”下银行业发展的相关建议对性,便于银行业机构执行,也避免涉

(一)合理业务转型,提升银行业税风险,尽快适应“营改增”发展。

利润空间。针对部分银行税负增加,营(四)强化内控管理,防范纳税操

业成本增加、利润下降这一现象,从银作风险。银行业财会部门要关注会计核

行业自身的角度可以采取业务转型方式。算方式的变化,理清各科目核算方法,

由于中间业务收入和贷款利息收入的计防止核算错误影响会计报表的真实性。

税依据相同,但两者的成本构成不同。由于增值税的计算、申报比营业税更复

贷款相关服务产生的利息、费用、佣金杂,工作量更大,要进一步加强税务管理。

 

 

 

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